Podedovane in podarjene delnice: kaj je nabavna vrednost

Ob dedovanju davka iz kapitala ni

ZDoh-2 v 95. členu, ki nosi naslov neobdavčljiva odsvojitev kapitala, v prvi točki določa, da se za odsvojitev ne šteje prenos kapitala preminule osebe na dediča, volilojemnika ali osebo, ki ju nadomesti po predpisih o dedovanju, zaradi smrti fizične osebe.

Prevod v prakso: ko delnice podedujete, po tej podlagi ne oddate Doh-KDVP in ne plačate dohodnine. Obveznost nastane šele ob prodaji.

To ni isto kot davek na dediščine in darila, ki je svoj davek in ima svoja pravila. Vrednostni papirji se zanj štejejo za premoženje. Dedič davčne napovedi ne vlaga; odmera se izvrši na podlagi podatkov pravnomočnega sklepa o dedovanju, ki ga davčnemu organu posreduje sodišče.

Katera vrednost šteje za nabavno

To je jedro celotnega vprašanja. Drugi odstavek 98. člena ZDoh-2 pravi, da se, če je bil kapital pridobljen po 1. točki 95. člena (torej z dedovanjem) ali na podlagi darilne pogodbe, za nabavno vrednost šteje vrednost, od katere je bil odmerjen davek na dediščine in darila. Če davek ni bil odmerjen, se šteje primerljiva tržna cena kapitala v času pridobitve, ki jo zavezanec dokazuje z ustreznimi dokazili.

Drugi del je pomembnejši, kot se zdi. Dediči prvega dednega reda so pri davku na dediščine in darila oproščeni, kar pomeni, da davek pogosto sploh ni odmerjen. Takrat ostane samo primerljiva tržna cena, dokazno breme pa je na vas.

V praksi to pomeni, da si ob prevzemu delnic shranite dokazilo o tržni ceni na dan pridobitve: izpisek stanja pri posredniku z vrednostjo, borzni tečaj tistega dne ali potrdilo banke. Čez pet let tega ne boste rekonstruirali, brez tega pa se ob prodaji obdavči cel iztržek, kot da je bila nabavna vrednost nič.

Poleg nabavne vrednosti se v vrednost kapitala ob pridobitvi šteje tudi znesek davka na dediščine in darila, ki ste ga plačali ob pridobitvi kapitala. To izhaja iz 2. točke sedmega odstavka 98. člena in znižuje kasnejši dobiček.

Doba imetništva se ne podeduje

Stopnja pada z dobo imetništva, zato je datum pridobitve skoraj tako pomemben kot vrednost. Pri dedovanju velja splošno pravilo iz 101. člena ZDoh-2: za čas pridobitve se šteje datum pravnega posla oziroma datum pravnomočnosti sodne odločbe, na podlagi katere ste kapital pridobili.

Če je pokojnik delnice imel dvajset let, to za vas ne šteje. Vaša doba teče od vaše pridobitve. Izjema obstaja samo pri podaritvi zakoncu ali otroku z odlogom, o čemer spodaj.

Darilo je za darovalca odsvojitev

Po 94. členu ZDoh-2 se za odsvojitev kapitala šteje vsaka odsvojitev, izrecno vključno z dajanjem kapitala v dar. Kdor podari delnice, je torej z davčnega vidika opravil odsvojitev in mu lahko nastane obveznost, čeprav ni prejel niti centa.

Za obdarjenca pa velja isto pravilo o nabavni vrednosti kot pri dedovanju: vrednost, od katere je bil odmerjen davek na dediščine in darila, sicer primerljiva tržna cena ob pridobitvi.

Prejem darila ima tudi svoj rok: davčni zavezanec, ki prejme v dar premoženje, od katerega se plača davek, mora prejem napovedati v 15 dneh od nastanka davčne obveznosti pri finančnem uradu, kjer je vpisan v davčni register.

Podaritev zakoncu ali otroku: odlog

100. člen ZDoh-2 omogoča, da se ugotavljanje davčne obveznosti odloži, med drugim pri podaritvi kapitala zavezančevemu zakoncu ali otroku, vključno z neodplačno izročitvijo po izročilni pogodbi. O tem, ali gre za tako odsvojitev, odloči davčni organ na podlagi priglasitve.

Posledice odloga so za kasnejši izračun ključne in gredo v obe smeri:

• Nabavna vrednost se prenese. Kot nabavna vrednost podarjenega kapitala se šteje nabavna vrednost v času, ko je kapital pridobil darovalec (šesti odstavek 100. člena).
• Datum pridobitve se prenese. Kot čas pridobitve se šteje datum, ko je kapital pridobil darovalec (peti odstavek 100. člena). Obdarjenec torej podeduje tudi dobo imetništva in z njo nižjo stopnjo.
• Obveznost se ne izbriše, ampak odloži do naslednje obdavčljive odsvojitve, ki jo opravi zakonec ali otrok (četrti odstavek 100. člena).

Za otroka se po tem členu šteje lasten otrok, posvojenec in pastorek.

Brez priglašenega odloga te ugodnosti ni: darovalcu nastane obveznost ob podaritvi, obdarjenec pa začne z novo dobo imetništva in z nabavno vrednostjo, določeno po 98. členu.

Delnice iz lastninskega preoblikovanja

Ena izjema je vredna omembe, ker zadeva prav podedovane papirje. Po 1. točki drugega odstavka 96. člena ZDoh-2 se dohodnina ne plača od dobička pri prvi odsvojitvi delnic ali deleža, pridobljenega v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij, pri čemer se za prvo odsvojitev šteje tudi prva odsvojitev podedovanih delnic, ki jih je zapustnik pridobil v tem procesu.

Če je torej pokojnik delnice dobil s certifikati iz devetdesetih, je vaša prva prodaja teh delnic po tej podlagi oproščena. Izguba pri taki odsvojitvi pa tudi ne zmanjšuje davčne osnove (tretji odstavek 96. člena).

Kaj vpisati v napoved

Obrazec Doh-KDVP ima v popisnem listu stolpec Način pridobitve s šifrantom, kjer je F dedovanje in G darilo, ter poseben stolpec Plačan davek na dediščine in darila. Vrstica torej ni navaden nakup in je tudi ne vpisujte kot takega.

V našem orodju podedovanih ali podarjenih delnic ne boste našli v izpisku posrednika, ker jih niste kupili prek njega. Dodate jih z ročnim vnosom: datum pridobitve, količino in nabavno vrednost na enoto, določeno po zgornjem pravilu. Brez tega vnosa bo prodaja ostala brez nabavne strani in obdavčil bi se cel iztržek, kar je isti problem kot pri manjkajočih starih nakupih.

Viri

• Zakon o dohodnini (ZDoh-2): 94. člen (odsvojitev kapitala, vključno z dajanjem v dar), 95. člen (neobdavčljiva odsvojitev kapitala, 1. točka), 96. člen (oprostitev, lastninsko preoblikovanje), 98. člen (vrednost kapitala ob pridobitvi, drugi in sedmi odstavek), 100. člen (odlog ugotavljanja davčne obveznosti), 101. člen (čas pridobitve kapitala).
• FURS: Davek na dediščine in darila: vrednostni papirji se štejejo za premoženje, prejem darila se napove v 15 dneh, dedič napovedi ne vlaga in odmera sledi pravnomočnemu sklepu o dedovanju.
• FURS: Odsvojil sem vrednostne papirje, druge deleže ali investicijske kupone: rok za napoved, stopnje po dobi imetništva in normirani stroški.
• Pravilnik o obrazcih za napovedi: popisni list Doh-KDVP s šifrantom načina pridobitve (F dedovanje, G darilo) in stolpcem Plačan davek na dediščine in darila.